目录一、实收资本二、资本公积三、其他综合收益四、留存收益一、实收资本二、资本公积三、其他综合收益四、留存收益学会之后看这个总结就可以所有者权益类科目借-贷所以表格右侧是来源左侧是去向。实收资本/股本非股份有限公司撤资接受现金投资股份有限公司回购股票发行股票接受非现金投资接受投资者追加投资资本公积转增资本(或股本) *1盈余公积转增资本(或股本) *2资本公积转增资本(或股本) *1溢价发行股票权益法核算的长期股权投资的所有者权益增加盈余公积弥补亏损*4提取法定/任意盈余公积*3转增资本(或股本) *2发放现金股利或利润利润分配提取法定/任意盈余公积*3从本年利润结转实现净利润从本年利润弥补亏损发放现金股利或利润盈余公积弥补亏损*4标注星号的是同一业务同时涉及的所有者权益类科目。第二节 实收资本一、实收资本或股本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定接受投资者投入企业的资本。对股份有限公司而言实收资本又称为股本。股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算股份有限公司通过“股本”科目核算。二、接受现金资产投资1.接受现金投资(1)股份有限公司以外的企业借银行存款贷实收资本资本公积—资本溢价[资本溢价是股东投入的钱数超过股数的部分。](2)股份有限公司借银行存款贷股本(股数×面值)资本公积—股本溢价[股本溢价是发行股票的时候超过股票票面面值的部分这种股票是溢价发行的股票。]2.发行费用的账务处理属于溢价发行的记入“资本公积—股本溢价”科目发行费用从溢价收入中扣除溢价余额不够扣除的或者属于面值发行无溢价的依次冲减盈余公积和未分配利润。借资本公积—股本溢价①盈余公积②利润分配—未分配利润③贷银行存款三、接受非现金资产投资(有限责任公司为例)企业接受投资者作价投入的非现金资产应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)借记“固定资产”“原材料”“无形资产”等科目。按照投资者在注册资本中应享有的份额贷记“实收资本”科目入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分应当计入“资本公积”科目。借固定资产、无形资产、库存商品、原材料(合同或协议约定的价值入账)应交税费—应交增值税(进项税额)贷实收资本资本公积—资本溢价四、实收资本(或股本)的增减变动(1)实收资本(或股本)的增加①接受投资者追加投资借银行存款、固定资产等贷实收资本(或股本)资本公积—资本(股本)溢价②资本公积转增资本借资本公积贷实收资本(股本)③盈余公积转增资本借盈余公积贷实收资本(股本)【笔记】资本公积转增资本和盈余公积转增资本由于是所有者权益内部一增一减所以企业所有者权益总额不发生变化。(2)实收资本(或股本)的减少[资本过剩或者发生重大亏损都可能减少实收资本]企业减少实收资本应按法定程序报经批准。①非股份有限公司撤资借实收资本贷银行存款等②股份有限公司回购股票a.注销时库存股股本(溢价回购以高于面值的情况回购)(库存股是所有者权益类备抵科目)回购股票时借库存股贷银行存款注销库存股时借股本(按股票面值×注销股数)资本公积—股本溢价①盈余公积②利润分配—未分配利润③贷库存股【笔记】溢价回购时股本溢价不足冲减的应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目。b.注销时库存股股本借股本(按股票面值×注销股数)贷库存股(按注销库存股的账面余额)资本公积—股本溢价【例题】A上市公司2020年12月31日的股本为10000万股面值为1元资本公积(股本溢价)为3000万元盈余公积为4000万元。经股东大会批准A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。【问题1】假定A公司按每股2元回购股票不考虑其他因素。(1)回购本公司股份时库存股成本2000×24000(万元)借库存股 4000贷银行存款 4000(2)注销本公司股份时借股本 2000资本公积—股本溢价 2000贷库存股 4000【问题2】假定A公司按每股3元回购股票不考虑其他因素。(1)回购本公司股份时库存股成本2000×36000(万元)借库存股 6000贷银行存款 6000(2)注销本公司股份时借股本 2000资本公积—股本溢价 3000盈余公积 1000贷库存股 6000第三节 资本公积一、资本公积概述1.资本公积的概念资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分以及其他资本公积等。2.资本公积的账务处理(1)资本(股本)溢价a.按面值发行股票借银行存款贷股本b.溢价发行股票借银行存款贷股本资本公积—股本溢价【例题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股每股面值1元每股发行价格3元发生手续费、佣金等500万元该项业务如何编写会计分录【答案】发行股票借银行存款 18000贷股本 6000资本公积—股本溢价 12000支付手续费、佣金等借资本公积—股本溢价 500贷银行存款 500(2)其他资本公积的核算企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的在持股比例不变的情况下对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额调整长期股权投资的账面价值和资本公积(其他资本公积)。在处置长期股权投资时应转销与该笔投资相关的“其他资本公积”科目。借长期股权投资贷资本公积—其他资本公积【例题】C有限责任公司于2020年1月1日向F公司投资8,000,000元,拥有该公司20%的股份并对该公司有重大影响对F公司长期股权投资采用权益法核算。2020年12月31日F公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了1,000,000元。假定除此以外F公司的所有者权益没有变化C有限责任公司的持股比例没有变化F公司资产的账面价值与公允价值一致不考虑其他因素。C有限责任公司应如何编制会计分录【答案】C有限责任公司对F公司投资增加的资本公积1000000×20%200000(元)。借长期股权投资—F公司 200000贷资本公积—其他资本公积 200000(3)资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本时应冲减资本公积同时将转增的金额记入实收资本或股本科目。借资本公积贷实收资本(股本)第三节 留存收益一、留存收益概述留存收益指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累包括盈余公积和未分配利润两类。[内部积累就是留存在企业中的收益。]1.盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。[法定盈余公积的提取比例是净利润的10%任意盈余公积的提取没有规定。]2.未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。二、利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润当年实现的净利润(或净亏损)年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)其他转入通常是盈余公积弥补亏损【计算题】2020年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万2020年度该企业实现净利润为160万根据净利润的10%提取盈余公积2020年年末该企业可供分配利润的金额是多少万元?【答案】-20160140(万元)企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。(利润分配顺序)[期末只有未分配利润期末有余额。]【例题】D股份有限公司年初未分配利润为0元本年实现净利润2,000,000元本年提取法定盈余公积200,000元,宣告发放现金股利800,000元,假定不考虑其他因素。【答案】a.结转实现净利润借本年利润 2000000贷利润分配—未分配利润 2000000b.提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借利润分配—提取法定盈余公积 200000—应付现金股利或利润 800000贷盈余公积 200000应付股利 800000c.将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。借利润分配—未分配利润 1000000贷利润分配—提取法定盈余公积 200000—应付现金股利或利润 800000本例中“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方此贷方余额1000000即为D股份有限公司本年年末的累积未分配利润。【笔记】亏损弥补期限对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补但弥补期限不得超过5年。超过5年以后可以通过两种途径弥补税后利润弥补盈余公积弥补。【总结】利润分配账务处理顺序(1)结转实现净利润如发生亏损做相反会计处理。借本年利润贷利润分配—未分配利润(2)提取法定盈余公积、任意盈余公积借利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积(3)宣告发放现金股利借利润分配—应付现金股利或利润贷应付股利(4)将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。借利润分配—未分配利润贷利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利或利润(5)结转后“未分配利润”明细科目余额在贷方表示累积未分配的利润余额在借方则表示累积未弥补的亏损【笔记】结转后利润分配科目除“未分配利润”明细科目外其他明细科目应无余额。三、盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金。1.法定盈余公积是指企业按照规定的比例(10%)从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的盈余公积。【笔记】法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。借利润分配——提取法定盈余公积贷盈余公积——法定盈余公积借利润分配——提取任意盈余公积贷盈余公积——任意盈余公积【笔记】提取盈余公积导致所有者权益内部一增一减不影响所有者权益的总额。【笔记】企业提取的盈余公积经批准可用于2.盈余公积用途及账务处理(1)弥补亏损借盈余公积贷利润分配——盈余公积补亏借利润分配——盈余公积补亏贷利润分配——未分配利润【笔记】不影响所有者权益总额。(2)转增资本(或股本)借盈余公积贷实收资本(股本)【笔记】不影响所有者权益总额。(3)发放现金股利或利润等借盈余公积贷应付股利【笔记】所有者权益总额减少、负债增加。